Рус Eng За 365 дней одобрено статей: 1943,   статей на доработке: 314 отклонено статей: 753 
Библиотека
Статьи и журналы | Тарифы | Оплата | Ваш профиль

Вернуться к содержанию

Критерии классификации бенефициаров социальных налоговых льгот
Ксиропулос Ирина Дмитриевна

аспирант, Департамент налоговой политики и таможенно-тарифного регулирования, Финансовый университет при Правительстве РФ

125993, Россия, г. Москва, Ленинградский проспект, 49

Ksiropulos Irina Dmitrievna

post-graduate student of the Department of Tax Policy and Customs Tarrif Regulation at Financial University under the Government of the Russian Federation

125993, Russia, g. Moscow, Leningradskii prospekt, 49

ira-ksira@yandex.ru
Другие публикации этого автора
 

 

Аннотация.

Предметом исследования является классификация получателей налоговых стимулов социальной направленности, объектом исследования - предоставляемые социальные налоговые льготы бенефициарам в соответствии с предложенной в статье классификацией получателей налоговых льгот.В статье подробно рассматриваются такие аспекты темы, как реализация социальной поддержки населения посредством применения налогового инструментария, в частности социальные налоговые льготы по налогу на доходы физических лиц. Особое внимание уделяется проблеме снижения социального иждивенчества с помощью применения налогового механизма, а именно, выводу трудоспособных граждан из категории малоимущих в категорию самообеспеченных. Теоретической и методической основой исследования являются нормативные правовые акты Российской Федерации в сфере социальной защиты населения, а также в области налогового регулирования доходов физических лиц и социально ориентированных организаций. Научная новизна исследования заключается в предложении классификации получателей социальной поддержки для целей налогообложения и выделении критериев отбора налоговых льгот в зависимости от бенефициаров в соответствии с принципами их вывода на уровень самообеспечения, а также обременения налоговой льготы определенными условиями достижения поставленных целей, в частности сокращение социального иждивенчества.

Ключевые слова: Бенефициар налоговых льгот, социальная поддержка, налоговый инструментарий, налоговый механизм, субъекты предпринимательства, благотворительность, налоговая политика, малоимущие семьи, самообеспечение, социальное иждивенчество

DOI:

10.7256/2454-065X.2018.4.25928

Дата направления в редакцию:

01-05-2018


Дата рецензирования:

04-04-2018


Дата публикации:

02-05-2018


Abstract.

The subject of the research is the classification of recipients of social tax benefits, the object of the research is the social tax benefits granted to beneficiaries in accordance with the classification of recipients of tax benefits offered by the author of the article. In this article Ksiropulos examines such aspects of the topic as the social support of population through applying tax instruments, in particular, personal income tax benefits. The author pays special attention to the decrease of the level of social dependency by using tax benefits, in particular, withdrawal of employable citizens from the category of poor individuals to the category of self-sufficient individuals. The theoretical and methodological basis of the research includes legal acts of the Russian Federation issued in the field of social welfare as well as tax regulation of profits of physical entities and socially oriented organisations. The scientific novelty of the research is caused by the fact that the author offers a classification of recipients of social support for taxation purposes and defines criteria for selecting tax benefits depending on beneficiaries in accordance with the principals of them being transferred to the category of self-sufficient individuals as well as creation of certain 'target' conditions for granting tax benefits, in particular, lowering the level of social dependency. 

Keywords:

tax policy, charity, business entities, tax mechanism, tax instruments, social support, Beneficiary of social tax benefits, poor families, self-sufficiency, social dependency

На сегодняшний день одной из стратегически важных задач государства является обеспечение высокого уровня жизни населения, а также снижение уровня бедности. П. Самуэльсон отмечал, что социальное государство должно соответствовать принципу социальной справедливости, который предполагает социальное равенство всех членов общества, обеспечение достойного уровня жизни для социально уязвимых категорий населения и отдельных граждан, возможность выхода на самообеспечение, повышение благосостояния [8].

Согласно Концепции долгосрочного социально-экономического развития Российской Федерации на период до 2020 года одним из приоритетных направлений признается отказ от повышения совокупной налоговой нагрузки в экономике, снижение издержек, связанных с исполнением обязанностей по уплате налогов, а также повышение благосостояния граждан и увеличение доли среднего класса [13]. Также в Послании Президента Федеральному Собранию отмечается важность в развитии страны именно человеческих ресурсов, как основной движущей силы прогресса [14].

В условиях недостатка бюджетных средств на оказание социальной поддержки нуждающемуся населению (предоставление прямых выплат из бюджета) становится актуальной проблема вывода населения на самообеспечение с целью сокращения государственного социального иждивенчества и сокращения доли бедного населения. Реализовать данную задачу представляется возможным, в том числе, и за счет применения налогового инструментария социальной направленности.

В.М. Пушкарева отмечает идеи новой исторической школы, которой свойственно перераспределение национального дохода за счет налогов в пользу неимущего населения [6]. Русский экономист А. Исаев выделяет теорию «пощады в налогообложении», принцип которой заключается в обеспечении всеобщего блага. По А. Исаеву, население, которое однажды достигло высших экономических ступеней благодаря государству, может в дальнейшем обойтись без государственной поддержки. Однако противоположная ситуация возникает с обществом, находящимся на низших ступенях экономической лестницы: «существующих государственных учреждений недостаточно для возвышения их до того уровня, который соответствует идее общего блага» [3]. Также сторонником идеи всеобщего благосостояния является Людвиг Эрхард, который считал, что богатые не должны стать беднее, а бедные, наоборот, должны стать богаче [4].

Мы согласны с Савиной О.Н., что действующий налоговый инструментарий регулирования уровня доходов населения и обеспечения социальной поддержки населения в условиях отсутствия необходимой индексации, утратил свою социальную роль [7]. Многие представители научного сообщества, а также политики предлагают решить социальные проблемы за счет установления прогрессивной шкалы налогообложения. Подобные идеи являются предметом дискуссий, поскольку мнения ученых и специалистов в финансовой сфере разделяются: одни считают установление прогрессии необходимостью, возможностью изыскать дополнительные доходы, которые в дальнейшем будут направлены на финансирование различных социальных программ, другие полагают, что прогрессивность налогообложения доходов населения устранит стимулы к трудовой и предпринимательской активности, что негативно скажется на экономическом развитии, и в тоже время увеличит социальное государственное иждивенчество. По нашему мнению, введение прогрессивной шкалы налогообложения на данном этапе развития российской экономики не является целесообразным, поскольку устранит мотивацию к наращиванию дохода. Наоборот, предоставление налоговых стимулов, например, для ведения предпринимательской активности, создания личного подсобного хозяйства лучший способ повышения уровня жизни. Мы согласны с представителями «социальной рыночной экономики», как Людвиг Эрхард, который утверждал, что то, что индивиды могут самостоятельно собственными силами достичь, то не должно взваливать на себя общество. В дополнение, необходимо отметить идеи авторов научной работы «Социальное рыночное хозяйство. Путь России?»: собственная инициатива отдельных людей или группы пользуется предпочтением перед государственными мероприятиями.

Таким образом, в целях повышения качества жизни населения, именно финансово уязвимых групп общества, можно использовать налоговый механизм социальной поддержки (в частности социальные налоговые льготы), как инструмент государственного регулирования уровня доходов населения и стимулирования бенефициаров социальной поддержки к проявлению собственной инициативы в решении проблемы повышения уровня жизни.

В условиях действующей системы налогообложения основная доля в налоговой нагрузке на налогоплательщика - физическое лицо приходится на НДФЛ и имущественные налоги: транспортный налог, земельный и налог на имущество физических лиц. При исчислении каждого из перечисленных налогов предусмотрены налоговые льготы для определенных категорий лиц. По НДФЛ предусмотрен широкий перечень налоговых льгот, которые предоставляются как малоимущему населению, так и обеспеченному классу общества (таблица 1).

Таблица 1

Виды социальных налоговых льгот по НДФЛ по категориям получателей социальной поддержки

Группы

Группы социальных налоговых льгот по НДФЛ

Получатели налоговых льгот

Содержание группы социальных налоговых льгот

Ссылка на законодательство

1.

Налоговые льготы за заслуги перед Отечеством

Герои Советского Союза, Герои Российской Федерации, лица, награжденные орденом Славы трех степеней, участники Великой Отечественной войны

Предоставление стандартных налоговых вычетов

п. 2 ст. 218 НК РФ

2.

Социально-демографические налоговые льготы

Безработные граждане, беременные женщины,

родители несовершеннолетних детей, опекуны несовершеннолетних детей,

инвалиды всех категорий, а также инвалиды с детства,

налогоплательщики, получающие алименты,

доноры

налогоплательщики, осуществляющие благотворительность

Освобождение от обложения НДФЛ пособий по безработице, по беременности и родам, по уходу за больным ребенком, стандартные налоговые вычеты по НДФЛ, социальные налоговые вычеты по НДФЛ

ст.217,

ст. 218,

ст.219 НК РФ

3.

Налоговые льготы для низко доходных групп населения

Пенсионеры, не работающие студенты

Освобождение от обложения НДФЛ пенсий и социальных доплат к ним, стипендий

Ст.217 НК РФ

4.

Налоговые льготы в связи с особыми условиями труда

адвокаты, нотариусы, налогоплательщики, получающие доходы по договорам ГПХ, налогоплательщики, получающие авторские вознаграждения

Профессиональные налоговые вычеты

Ст. 221 НК РФ

5.

Налоговые льготы, направленные на компенсационные выплаты, а также материальную помощь

граждане, пострадавшие на производстве,

члены семьи умершего работника предприятия

Освобождение от обложения НДФЛ выплат, компенсирующих вред здоровью

ст. 217 НК РФ

Источник: составлено автором

К первой группе социальных налоговых льгот по НДФЛ относятся граждане, имеющие заслуги перед Отечеством, для которых предусмотрены стандартные налоговые вычеты в размере 500 рублей ежемесячно в течение налогового периода.

Вторая группа содержит налоговые льготы социально-демографического характера, направленных на поддержку безработных граждан посредством освобождения от налога полученных пособий по безработице. Также в данную группу входит поддержка родителей, имеющих несовершеннолетних детей, в форме предоставления стандартных налоговых вычетов на каждого первого и второго ребенка в размере 1 400 рублей, на третьего и последующих 3 000рублей. При этом размер вычета может составлять 12 000 рублей, в случае, если у родителей несовершеннолетний или обучающийся на очной форме обучения ребенок-инвалид. В дополнение, на стандартные налоговые вычеты имеют право опекуны несовершеннолетних детей, однако в случае опекунства над несовершеннолетним или обучающимся на очной форме обучения ребенком-инвалидом размер стандартного налогового вычета составляет 6 000 рублей. Двойной стандартный налоговый вычет на ребенка предоставляется одиноким родителям, опекунам или попечителям до момента их вступления в брак. К социально-демографической группе налоговых льгот можно отнести освобождение от налогообложения НДФЛ полученного материнского семейного капитала, денежные выплаты донорам крови и материнского молока.

Наряду с социально уязвимыми гражданами, получающими налоговые вычеты, в частности социальные, ко второй группе также относится население, чей уровень доходов находится на среднем уровне и выше. К такой категории относятся граждане, которые получают платное образование в высшем учебном заведении (ВУЗ); лица, которые оплачивают обучение своим детям в ВУЗе (не более 120 000 руб. всего за налоговый период); лица, получающие дорогостоящее медицинское лечение (вычет предоставляется в полном объеме без ограничения суммы понесеных расходов на такое лечение); лица, осуществляющие благотворительную и волонтерскую деятельность. Для физических лиц, осуществляющих благотворительную деятельность, то есть пожертвования в пользу благотворительных организаций или иных социально ориентированных организаций, вычет может достигать 25% от суммы облагаемого по ставке в 13 % дохода, полученного в налоговом периоде. Однако во избежание злоупотреблений в применении социального налогового вычета законодательно было установлено, что в случае возврата суммы пожертвования, вычет, которым налогоплательщик ранее уже воспользовался, должен быть отнесен к доходам того налогового периода, когда был осуществлен возврат данной суммы. Также физические лица, осуществляющие волонтерскую деятельность и получающие компенсационные выплаты за съемное жилье, проезд к месту проведения волонтерской акции и обратно, питание в пределах нормативного уровня в 700 рублей, не уплачивают НДФЛ на сумму полученной компенсации.

В третью группу налоговых льгот, направленных на поддержку низкодоходных групп населения, относится освобождение от обложения НДФЛ государственных выплат в соответствии с Федеральным законом от 17.07.1999 № 178 –ФЗ «О государственной социальной помощи», а также выплата стипендий обучающимся студентам.

К четвертой группе льгот, связанных с особыми условиями труда, можно отнести профессиональные налоговые вычеты, например, для налогоплательщиков, получивших вознаграждения за создание произведений науки, литературы, искусства, иных результатов интеллектуальной деятельности, вознаграждения патентообладателям изобретений, полезных моделей, промышленных образцов, в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов. Если же расходы, связанные с профессиональной деятельностью налогоплательщика, документально не подтверждены, то уменьшить налоговую базу он может в размере установленных Налоговым кодексом нормативов затрат (ст. 221 НК РФ).

В пятую группу социальных налоговых льгот по НДФЛ входят освобождение от НДФЛ единовременных выплат работодателями членам семей умершего работника, или вышедшего на пенсию сотрудника в связи со смертью члена (членов) его семьи. Также к данной группе можно отнести освобождение от обложения подоходным налогов сумм выплат работодателями работникам, пострадавшим на производстве.

Таким образом, действующая система налоговых льгот по налогу на доходы физических лиц включает ряд налоговых стимулов для различных категорий граждан, позволяющих налогоплательщикам частично компенсировать произведенные расходы на социально необходимые услуги, а также направленных на развитие человеческого капитала.

Однако величина налоговых вычетов слишком мала и не способна компенсировать социальные расходы малоимущих семей с несовершеннолетними детьми, что не способствует снижению социального иждивенчества. Поэтому важно при разработке предложений по улучшению действующей системы налоговых льгот социального характера опираться на принцип вывода на самообеспечение бенефициаров, с целью повышения уровня жизни бедного населения, создания стимулов и мотивации для ведения собственного хозяйства, которое позволит увеличить доход малоимущей семьи в натуральной форме либо в денежной, а также реклассифицировать получателей социальных налоговых льгот, чей среднедушевой доход ниже установленного прожиточного минимума, в группу бенефициаров, которые находятся на самообеспечении и уже не нуждаются в государственной поддержке, выраженной в форме прямых трансфертов из бюджета.

Принцип вывода бенефициаров социальной помощи на самообеспечение применялся в Великобритании, где использовалась система социальной адаптации незанятого населения за счет применения системы мер, стимулирующих занятость. То есть социальные выплаты были структурированы таким образом, чтобы мотивировать получателей социальной поддержки перейти «от социального обеспечения к труду» (Welfare-to-work). Подобные программы вывода на самообеспечение дополнялись программой налоговых кредитов для работающего бедного населения (Working Families Tax Credit), которая предусматривала возмещение налоговых вычетов низкооплачиваемым работникам, что стимулировало сохранение их занятости. Результативность программы вывода получателей социальной поддержки на самообеспечение характеризовалась сокращением социального иждивенчества, то есть бенефициары социальных выплат переходили из разряда получателей социальной помощи в разряд налогоплательщиков. Высвободившиеся бюджетные средства от реализации принципа самообеспечения были направлены на осуществление другой социальной программы, выведение из состояния бедности семей с неработающими членами семьи в трудоспособном возрасте.

В странах ОЭСР в целях поддержания низкодоходного работающего населения, а также вывода таких лиц на самообеспечение, были предложены налоговые льготы для работающих семей, что сделало работу для таких лиц более выгодной (“make-work-pay”). Одним из ярких примеров предоставляемых налоговых льгот для низкодоходных граждан в странах ОЭСР и ЕС являются налоговые кредиты, которые направлены на поддержание необходимого уровня жизни, стимулирование трудовой деятельности, поддержку семьи и детей, поддержку пожилых граждан и стимулирование благотворительности. Популярность налоговых инструментов в зарубежных развитых странах свидетельствует о стремлении государства стимулировать занятость родителей с детьми, что способствует их выводу на самообеспечение [12].

В России применялась технология самообеспечения, как разновидность социальной поддержки населения (малоимущим семьям с несовершеннолетними детьми) [1]. Целью программы адресной помощи по технологии самообеспечения ставилось повышение качества жизни семей с несовершеннолетними детьми, проживающих в сельской местности, а также создание стимулов для осуществления трудовой деятельности. Данная социальная программа была направлена на обеспечение точной адресной помощи в виде предоставления денежных средств на осуществление индивидуальной трудовой деятельности или организацию личного подсобного хозяйства с целью обеспечения сельского населения источниками трудового дохода. При этом, в отличие от стран ОЭСР, российская социальная программа вывода на самообеспечение низкодоходных групп населения не предусматривала никаких налоговых льгот, только прямые выплаты из бюджета. По нашему мнению, в целях повышения качества жизни населения важной составляющей являются налоговые инструменты, которые необходимо задействовать при реализации различных социальных программ.

При разработке предложений развития налоговых стимулов социального характера, направленных на повышение уровня жизни населения и снижение государственного социального иждивенчества, необходимо определить бенефициаров социальных налоговых льгот, а также критерии их отнесения к той или иной группе получателей льготы.

Научным сообществом в области социальной политики выделяются следующие группы населения, нуждающегося в социальной поддержке со стороны государства: инвалиды, люди, пострадавшие от радиационного воздействия, дети-сироты, дети, оставшиеся без попечения родителей, безнадзорные несовершеннолетние дети, ветераны, реабилитированные граждане и граждане, пострадавшие от политических репрессий, малоимущие многодетные семьи, одинокие матери с несовершеннолетними детьми, сельская молодежь, студенты, граждане, проживающие в районах Крайнего Севера, безработные граждане трудоспособного возраста, вынужденные мигранты.

Институтом экономики города были предложены «фильтры отбора» бенефициаров социальной поддержки по технологии самообеспечения. В перечень критериев отбора вошли такие характеристики, как наличие несовершеннолетних детей, размер официальных денежных доходов, имущественное положение, наличие теневого дохода, наличие трудоспособных членов семьи, обладание навыками в сфере планируемой трудовой деятельности, наличие материальных ресурсов для осуществления трудовой деятельности, а также фильтры, определяющие надежность получателей помощи.

Основными критериями, определяющими нуждаемость населения в социальной поддержке, принято считать уровень достаточности средств к существованию, состояние здоровья, определяющее приспособленность индивида к самообслуживанию (наличие инвалидности), нахождение индивида в трудной жизненной ситуации (понесенный ущерб от стихийных бедствий). Традиционным критерием определения нуждаемости является размер реально располагаемых доходов индивида или же совокупный семейный доход, поэтому применение налоговых инструментов для малоимущего населения является насущной проблемой.

Исследователями в области налогообложения выделяются налоговые льготы, как основной инструмент социальной поддержки. При этом отсутствует системный подход в вопросе, кто и на каких основаниях должен получать социальные налоговые льготы, чтобы снизить долю социального иждивенчества и вывести трудоспособных граждан из категории малоимущих на уровень самообеспечения. Поэтому для внесения предложений по дальнейшему развитию и совершенствованию действующего налогового инструментария социальной поддержки населения необходимо определить критерии классификации получателей социальной поддержки для целей налогообложения и выделить критерии отбора налоговых льгот в зависимости от бенефициаров в соответствии с принципами вывода на самообеспечение, обременения налоговой льготы определенными условиями достижения поставленных социальных целей.

Бенефициаров налоговых стимулов социальной направленности можно разделить на следующие группы (рисунок 1):

I. В зависимости от статуса бенефициара:

1. Конечные бенефициары – лица, являющиеся непосредственными потребителями товаров и услуг, созданных благодаря социальным налоговым стимулам (инвалиды, получившие технические средства реабилитации; физические лица, получившие социальные налоговые вычеты по НДФЛ; пенсионеры, воспользовавшиеся освобождением от уплаты налога на имущество физических лиц и т.п.).

_

Рисунок 1. Критерии классификации бенефициаров социальных налоговых льгот

Источник: составлено автором

2. Промежуточные бенефициары – лица, производящие товары, выполняющие работы и оказывающие услуги социального характера для конечных бенефициаров (организации, производящие технические средства реабилитации для инвалидов и получающие налоговые льготы по налогу на прибыль организаций и налогу на имущество организаций; физические лица, занимающиеся в сфере выполнения работ и оказания услуг социальной направленности: пошив одежды для инвалидов-колясочников, уход за больными и престарелыми, деятельность по присмотру и уходу за детьми и т.п.)

II. По критерию самообеспечения:

1. Лица, которые не могут выйти на уровень самообеспечения, даже при наличии бюджетных субсидий (инвалиды 1 группы; лица, находящиеся в трудной жизненной ситуации (болезнь; потеря имущества в результате стихийного бедствия, пожара; утрата кормильца и т.п.)).

2. Лица, которые могут выйти на уровень самообеспечения в случае предоставления налоговых льгот (многодетные семьи или семьи с детьми-инвалидами со среднедушевыми доходами ниже прожиточного минимума; работающие инвалиды 2 и 3 группы, работающие пенсионеры; организации, целью создания которых является благотворительная деятельность и т.п.).

3. Лица, находящиеся на уровне самообеспечения, даже при отсутствии налоговых льгот (многодетные семьи или семьи с детьми-инвалидами со среднедушевыми доходами выше прожиточного минимума; организации, занимающиеся благотворительной деятельностью на нерегулярной основе и не созданные для этих целей и т.п.).

В первую группу бенефициаров в соответствии с критерием статуса получателя социальных налоговых льгот входят непосредственно нуждающиеся в социальной поддержке лица и лица, которые осуществляют эту поддержку. Для населения Налоговый кодекс предусматривает широкий перечень налоговых льгот по налогу на доходы физических лиц, земельному налогу, налогу на имущество физических лиц, транспортному налогу. Данные льготы предоставляются населению, которое непосредственно нуждается в поддержке государства, индивидам, имеющим заслуги перед Отечеством, а также лицам со средним и высоким уровнем доходов (социальные налоговые вычеты, стандартные налоговые вычеты по НДФЛ до достижения установленного предельного значения доходов в налоговом периоде). Таким образом, действующие налоговые льготы предоставляются не по принципу адресности (нуждаемости), а по категориальному принципу, что ставит под сомнение эффективность предоставления тех или иных налоговых льгот.

По нашему мнению, целесообразно предоставлять социальные налоговые льготы в соответствии с критерием вывода получателей на самообеспечение (вторая группа бенефициаров), с целью сокращения государственного социального иждивенчества.

Необходимость использования налоговых стимулов обусловлена тем, что предоставление денежных выплат в рамках вывода на самообеспечение нуждающегося населения зависит в первую очередь от наличия бюджетных средств. Зачастую предоставленных денежных выплат (от 30 000 руб.до 100 000 руб. в исключительных случаях) не достаточно для полной реализации планируемой трудовой деятельности, предоставленную сумму можно охарактеризовать как стартовый капитал для развития личного подсобного хозяйства. На последующих этапах программы вывода на самообеспечение финансово уязвимых граждан целесообразно отказаться от прямых денежных выплат из бюджета и предоставить налоговые каникулы сроком на два года (по аналогии с индивидуальными предпринимателями, осуществляющими деятельность в научной, производственной или социальной сфере) для стимулирования развития личного подсобного хозяйства малоимущих домохозяйств. Таким образом, государство постепенно переходит от прямых рычагов воздействия к косвенным, мотивируя трудоспособное население к самостоятельной инициативе, тем самым сокращая социальное государственное иждивенчество.

В отношении низкодоходных домохозяйств, в которых имеется один трудоспособный член семьи и иждивенцы, например, престарелые родители и несовершеннолетние дети, реальный располагаемый доход которых находится на уровне ниже установленного прожиточного минимума на каждого члена домохозяйства, а также имущественное и материальное положение которых не позволяет организовать личное подсобное хозяйство для улучшения жизненных условий, целесообразно ввести необлагаемый налогом минимум, равный величине прожиточного минимума на ребенка и на одного взрослого члена семьи. Установление необлагаемого минимума увеличит реальный располагаемый доход домохозяйства, а также станет стимулом для трудоустройства одиноких матерей с малолетними детьми, поскольку появится возможность оплачивать услуги няни для ребенка.

В третью группу входят лица, уже находящиеся на уровне самообеспечения, доходы которых выше среднего уровня, и которые в общем не нуждаются в налоговых льготах. Однако данная группа бенефициаров может наряду с государством осуществлять финансирование социальных программ (благотворительную деятельность), то есть частично выполнять социальную функцию государства, поэтому в ответ государство предоставляет налоговые льготы в виде социальных налоговых вычетов. Кроме того, данная группа бенефициаров может также получать налоговые вычеты в размере осуществленных расходов на образование и медицинские услуги, но в пределах, установленных Налоговым кодексом. Стоит обратить внимание, на тот факт, что отмена налоговых льгот для бенефициаров из третьей группы не предусмотрена, так как согласно ст. 56 НК РФ условия применения льгот по налогам и сборам не могут носить индивидуальный характер.

Подводя итог вышеизложенному, можно сделать вывод, что государству необходимо стимулировать граждан, нуждающихся в социальной поддержке, не только за счет прямых выплат из бюджета, но и с помощью применения налогового механизма воздействия на социальную сферу. На сегодняшний день наиболее распространенной формой поддержки финансово уязвимых групп населения являются денежные пособия от государства, что никак не мотивирует бенефициаров социальной поддержки к проявлению собственной инициативы по повышению уровня жизни. Чем больше вводится различных социальных льгот для трудоспособного населения с низким уровнем доходов, тем больше процент социального иждивенчества. Безусловно, в целях вывода на уровень самообеспечения малоимущих граждан требуются инвестиции государства, но не на постоянной основе, а единоразово, например, в качестве стартового капитала для развития личного подсобного хозяйства. На следующем этапе для бенефициаров социальной помощи предлагается заменить прямые денежные выплаты на налоговые стимулы в виде предоставления налоговых каникул на срок до двух лет (период наращивания дохода домохозяйства), а также применение необлагаемого налогом минимального дохода.

Библиография
1.
Гришина, Е.Е. Чагин, К.Г. Технология адресной социальной помощи «Самообеспечение»: руководство по внедрению для местных и региональных администраций / Е.Е. Гришина, К.Г. Чагин. – М.: Фонд «Институт экономики города», 2008. – 96 с.
2.
Гришина, Е.Е. Анализ эффективности социальной поддержки семей с детьми в России: на примере Алтайского края и Самарской области / Е.Е. Гришина, Ю.А. Дормидонтова, Ю. М. Казакова, В.Ю. Ляшок, Е.А. Цацура. – 2016.-[Электронный ресурс]. Режим доступа: http://ssrn.com/abstract=2760803.
3.
Исаев А. Пропорциональные или прогрессивные налоги? – С. 631
4.
Краус, Вилли Социальное рыночное хозяйство. Путь России? / Вилли Краус, Татьяна Игнатова, Геннадий Солодков; [Сев.-Кавк. акад. гос. службы и др.].-Ростов н/Д : Изд-во Рост. госуниверситета, 1997.-399 с.
5.
Ксиропулос, И.Д. Налоговые инструменты социальной поддержки населения / И.Д. Ксиропулос // Налоги и налогообложение. — 2017.-№ 6.-С.43-57.
6.
Пушкарева, В.М. История финансовой мысли и политики налогов: учебное пособие для студентов экономических специальностей высших учебных заведений / В. М. Пушкарева.-Москва : Финансы и статистика, 2008. – 252с.
7.
Савина, О.Н. К вопросу об усилении социальной направленности налогового регулирования в период экономической нестабильности / О.Н. Савина. – Пермь: Национальная безопасность: стратегические приоритеты и система обеспечения материалы Международной научно-практической конференции. – 2016. – с. 332-338.
8.
Самуэльсон П. Экономика. – м.: Алгон. 1992.
9.
Сидорина, Т.Ю. Государство всеобщего благосостояния: от утопии к кризису [Текст] / Т. Ю. Сидорина.-Москва : Российский гос. гуманитарных ун-т, 2013.-356 с.
10.
Холостова, Е.И. Социальный контракт от заключения до исполнения [Текст] : учебно-методическое пособие : нормативно-правовое обеспечение, порядок заключения контракта, содержание, опыт практического применения / Е. И. Холостова, Г. И. Климантова.-Москва : Дашков и К°, 2013.-159 с.
11.
Шевяков, А.Ю. Статистика семьи и пути ее совершенствования. / А.Ю. Шевяков, В.С. Жаромский, В.М. Жеребин, В.В. Сопцов. – М.: М-Студио, 2008.-120 с.
12.
Immervoll, H. and M. Pearson (2009), “A Good Time for Making Work Pay? Taking Stock of In-work Benefits and Related Measures across the OECD”, OECD Social, Employment and Migration Working Paper, No. 81. OECD Publishing, Paris. http://dx.doi.org/10.1787/225442803245.
13.
О концепции долгосрочного социально-экономического развития Российской Федерации на период до 2020 года: распоряжение Правительства РФ от 17 нояб. 2008г. №1662-р [Электронный ресурс].-2009. – Режим доступа: http://base.garant.ru/194365.
14.
Послание Президента Федеральному Собранию. – 2018.-[Электронный ресурс]. Режим доступа: http://kremlin.ru/events/president/news/56957.
References (transliterated)
1.
Grishina, E.E. Chagin, K.G. Tekhnologiya adresnoi sotsial'noi pomoshchi «Samoobespechenie»: rukovodstvo po vnedreniyu dlya mestnykh i regional'nykh administratsii / E.E. Grishina, K.G. Chagin. – M.: Fond «Institut ekonomiki goroda», 2008. – 96 s.
2.
Grishina, E.E. Analiz effektivnosti sotsial'noi podderzhki semei s det'mi v Rossii: na primere Altaiskogo kraya i Samarskoi oblasti / E.E. Grishina, Yu.A. Dormidontova, Yu. M. Kazakova, V.Yu. Lyashok, E.A. Tsatsura. – 2016.-[Elektronnyi resurs]. Rezhim dostupa: http://ssrn.com/abstract=2760803.
3.
Isaev A. Proportsional'nye ili progressivnye nalogi? – S. 631
4.
Kraus, Villi Sotsial'noe rynochnoe khozyaistvo. Put' Rossii? / Villi Kraus, Tat'yana Ignatova, Gennadii Solodkov; [Sev.-Kavk. akad. gos. sluzhby i dr.].-Rostov n/D : Izd-vo Rost. gosuniversiteta, 1997.-399 s.
5.
Ksiropulos, I.D. Nalogovye instrumenty sotsial'noi podderzhki naseleniya / I.D. Ksiropulos // Nalogi i nalogooblozhenie. — 2017.-№ 6.-S.43-57.
6.
Pushkareva, V.M. Istoriya finansovoi mysli i politiki nalogov: uchebnoe posobie dlya studentov ekonomicheskikh spetsial'nostei vysshikh uchebnykh zavedenii / V. M. Pushkareva.-Moskva : Finansy i statistika, 2008. – 252s.
7.
Savina, O.N. K voprosu ob usilenii sotsial'noi napravlennosti nalogovogo regulirovaniya v period ekonomicheskoi nestabil'nosti / O.N. Savina. – Perm': Natsional'naya bezopasnost': strategicheskie prioritety i sistema obespecheniya materialy Mezhdunarodnoi nauchno-prakticheskoi konferentsii. – 2016. – s. 332-338.
8.
Samuel'son P. Ekonomika. – m.: Algon. 1992.
9.
Sidorina, T.Yu. Gosudarstvo vseobshchego blagosostoyaniya: ot utopii k krizisu [Tekst] / T. Yu. Sidorina.-Moskva : Rossiiskii gos. gumanitarnykh un-t, 2013.-356 s.
10.
Kholostova, E.I. Sotsial'nyi kontrakt ot zaklyucheniya do ispolneniya [Tekst] : uchebno-metodicheskoe posobie : normativno-pravovoe obespechenie, poryadok zaklyucheniya kontrakta, soderzhanie, opyt prakticheskogo primeneniya / E. I. Kholostova, G. I. Klimantova.-Moskva : Dashkov i K°, 2013.-159 s.
11.
Shevyakov, A.Yu. Statistika sem'i i puti ee sovershenstvovaniya. / A.Yu. Shevyakov, V.S. Zharomskii, V.M. Zherebin, V.V. Soptsov. – M.: M-Studio, 2008.-120 s.
12.
Immervoll, H. and M. Pearson (2009), “A Good Time for Making Work Pay? Taking Stock of In-work Benefits and Related Measures across the OECD”, OECD Social, Employment and Migration Working Paper, No. 81. OECD Publishing, Paris. http://dx.doi.org/10.1787/225442803245.
13.
O kontseptsii dolgosrochnogo sotsial'no-ekonomicheskogo razvitiya Rossiiskoi Federatsii na period do 2020 goda: rasporyazhenie Pravitel'stva RF ot 17 noyab. 2008g. №1662-r [Elektronnyi resurs].-2009. – Rezhim dostupa: http://base.garant.ru/194365.
14.
Poslanie Prezidenta Federal'nomu Sobraniyu. – 2018.-[Elektronnyi resurs]. Rezhim dostupa: http://kremlin.ru/events/president/news/56957.