Налоговые стимулы развития малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации

Субъекты малого и среднего предпринимательства, включая индивидуальных предпринимателей, имеют право по законодательству Российской Федерации осуществлять выбор режимов налогообложения (общий режим налогообложения, либо специальные налоговые режимы). На сегодняшний день в нашей стране успешно реализуются система налогообложения, предусмотренная для сельскохозяйственных производителей (Единый сельскохозяйственный налог), упрощенная система налогообложения, система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход и патентная система налогообложения.

По данным Федеральной налоговой службы, более 90% субъектов малого и среднего бизнеса используют специальные налоговые режимы, упрощенный порядок осуществления бухгалтерского учета и формирования отчетности.

Всего за 2016 год в виде налога на совокупный доход, включающего все специальные налоговые режимы, в консолидированный бюджет Российской Федерации поступило более 388464 млн. руб., что на 9,1% больше аналогичного периода 2015 года (рис. 1).

Изменение динамики поступлений по налогу, взимаемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения в сторону повышения и сокращение налоговых платежей по ЕНВД, характеризуют постепенный переход субъектов малого и среднего бизнеса со специального налогового режима, который будет отменен с 2021 года. Однако общий объем доходов консолидированного бюджета в виде налогов на совокупный доход, увеличивается незначительно.

Проблему налогообложения видят в качестве первостепенной субъекты малого и среднего предпринимательства стран Восточного партнерства. Так, судя по данным, опубликованным ОЭСР в 2016 г., Армения и Украина отмечают ее в качестве ключевого сдерживающего фактора (рис. 2-3).

Рисунок 1 - Структура платежей, поступивших в консолидированный бюджет Российской Федерации в виде налогов на совокупный доход

За последние годы в области малого и среднего предпринимательства был принят ряд изменений. Отдельные законодательные новации в налоговой сфере, следует отметить особо.

30.11.2016 был принят № 401-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации». В соответствии с принятым документом с 1 января 2017 года увеличились лимиты доходов для предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения. Соответствующие изменения внесены в ст. 346.12 и 346.13 ^[2].

Рисунок 2 - Препятствия для ведения, отмеченные в Беларуси, Молдове и Украине ^[11]

Рисунок 3 - Препятствия для ведения, отмеченные в Беларуси, Молдове и Украине ^[11]

Таким образом, под данную систему налогообложения попали субъекты малого и среднего предпринимательства, получившие за девять месяцев до подачи соответствующего уведомления доход, не превышающий 112,5 млн. руб.

В соответствии с другой поправкой (Федеральный закон от 03.07.2016 № 243- ФЗ) предельная остаточная стоимость основных средств организации была увеличена до 150 миллионов рублей, при превышении которой она теряет право на применение упрощенной системы налогообложения. Отдельные, не отмеченные изменения в налогообложении МСП, представлены в таблице 1.

Изменения, принятые в последние годы, касаются практически всех систем налогообложения, однако в данном разделе исследования основное внимание будет уделено единому налогу на вмененный доход.

Известно, что в соответствии с пп. 7, ст. 5 Федерального закона «О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и статью 26 Федерального закона «О банках и банковской деятельности», с 1 января 2021 года после восемнадцатилетнего успешного применения будет упразднен единый налог на вмененный доход.

Как предполагается, после отмены ЕНВД, индивидуальные предприниматели, ранее использовавшие данный вид специального налогового режима, перейдут на уплату патента. Организации, в свою очередь, - на другие виды специальных налоговых режимов, предусмотренных российским законодательством (ЕСХН, либо УСН).

Таблица 1 - Совершенствование налогообложения субъектов малого и среднего бизнеса

Для определения влияния отмены ЕНВД на доходы бюджетов бюджетной системы, рассмотрим распределение поступлений от анализируемых режимов налогообложения между бюджетами.

В соответствии с письмом Министерства финансов Российской Федерации от 20 апреля 2006 г. №03-03-07/2-30 и п. 7 ст. 12 Налогового кодекса Российской Федерации, специальные налоговые режимы предусматривают федеральные налоги. При этом нормы Налогового кодекса не устанавливают взаимосвязь между видом налога и бюджетом бюджетной системы в который он зачисляется. Тем не менее, данный вопрос регламентирует Бюджетный кодекс Российской Федерации, в соответствии с которым выполняются следующие условия:

· УСН полностью перечисляется в бюджет субъекта Российской Федерации ^[1];

· ЕНВД по нормативу 100% зачисляется в местный бюджет (бюджеты муниципальных районов или городских округов) ^[1];

· ПСН по нормативу 100% подлежит уплате в местный бюджет (бюджеты муниципальный районов, бюджеты городских округов, бюджеты городских округов с внутригородским делением) ^[1].

Следовательно, при отмене ЕНВД, часть налогоплательщиков-организаций, которые перейдут на уплату единого налога, взимаемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, будут уплачивать налог в региональный бюджет. В этом случае произойдет значительное недополучение налоговых доходов местных бюджетов.

По представленным в таблицах 2-4 данным (субъекты Российской Федерации для анализа поступлений от специальных налоговых режимов были выбраны в зависимости от опережающего, умеренного и незначительного развития малого и среднего предпринимательства в регионе), единый налог, подлежащий уплате в бюджет организациями, использующими специальный налоговый режим в виде ЕНВД, в Республике Башкортостан колеблется от 648309 тыс. руб. до 744560 тыс. руб. в период с 2009 по 2016 годы (таблица 2).

Таблица 2 – Сумма единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, подлежащая уплате в бюджет Свердловской области, тыс. руб. ^[3]

Таблица 3 – Сумма единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, подлежащая уплате в бюджет Республики Башкортостан, тыс. руб. ^[3]

Таблица 4 – Сумма единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, подлежащая уплате в бюджет Кабардино-Балкарской Республики, тыс. руб. ^[3]

Следовательно, при переходе на УСН, который зачисляется в региональный бюджет, муниципальный бюджет Республики Башкортостан недополучит денежных средств в размере 701749 тыс. рублей. Муниципальный бюджет Кабардино-Балкарской республики потеряет 43883 тыс. руб., бюджет Свердловской области 100335 тыс. руб.

В целях восполнения недополученных доходов местных бюджетов необходимо внести изменения в бюджетное законодательство Российской Федерации и предусмотреть перераспределение части доходов, полученных в результате уплаты УСН в местные бюджеты.

Учитывая, что муниципальные бюджеты, подвергшихся анализу регионов, теряют от 4,5% (Кабардино-Балкарская Республика) до 10,28% (Республика Башкортостан), поступления от УСН должны компенсировать величину отмеченных потерь.

В среднем, по предварительным расчетам, увеличение УСН в связи с отменой ЕНВД произойдет на 6,7-15% в зависимости от региона. Соответственно, предлагается рассмотреть возможность распределения УСН между региональным и местным бюджетом в пропорции 90-10%, где 90% от полученных платежей подлежат зачислению в бюджет субъекта Российской Федерации, а 10% - в соответствующий бюджет муниципального образования.

Кроме того, учитывая предстоящие изменения в налоговом законодательстве, необходимо обеспечить стимулирование перехода индивидуальных предпринимателей с ЕНВД на патентную систему налогообложения. В целях «безболезненного» перехода индивидуальных предпринимателей – плательщиков ЕНВД на ПСН, считаем целесообразным расширить перечень видов деятельности для применения патентной системы налогообложения, до перечня, включаемого ЕНВД (частично данное положение было исполнено в 2017 г.).

По аналогии с действующим ЕНВД, предусмотреть возможность для патентной системы налогообложения в качестве меры по стимулированию развития малого и среднего предпринимательства, снижения размера патента на величину страховых взносов, уплачиваемых в государственные внебюджетные фонды. В этой связи рекомендуется п. 2 ст. 346.51 дополнить текстом следующего содержания:

«Сумма налога, если патент получен на срок до шести месяцев и если патент получен на срок от шести месяцев до календарного года, уменьшается на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) в данном налоговом периоде в соответствии с законодательством Российской Федерации».

Резюмируя вышеизложенное, отметим, что налогообложения субъектов малого и среднего предпринимательства, проведенный автором в разрезе отдельных субъектов Российской Федерации с опережающим, умеренным и незначительным развитием малого и среднего предпринимательства, показал, что отмена в 2021 году ЕНВД приведет к недополучению налоговых доходов местными бюджетами.

Субъекты малого и среднего предпринимательства, которые будут вынуждены оказаться от уплаты ЕНВД, будут поставлены перед выбором перехода на упрощенную систему налогообложения, либо единый сельскохозяйственный налог (организации) и патентную систему налогообложения (индивидуальные предприниматели). Следовательно, организации, не участвующие в производстве и реализации сельскохозяйственной продукции, перейдут на уплату УСН, зачисляемый в соответствии с положениями Бюджетного кодекса Российской Федерации в региональные бюджеты. То есть, местные бюджеты, формирующие на сегодняшний день доходную базу 100% платежами ЕНВД, потеряют значительную часть налоговых доходов.

В целях восполнения утраченных в виде ЕНВД доходов, целесообразно внести изменения в бюджетное законодательство Российской Федерации в части уточнения процента распределения УСН между региональным и местными бюджетами.