Михалева М.О. «Исполнение налоговой обязанности налоговым агентом в трансграничных ситуациях»

Аннотация: Предметом исследования является анализ правовой конструкции налоговой обязанности с точки зрения роли в ней налогового агента. Для избежания двойного налогообложения на него может возлагаться обязанность по подтверждению факта налогового резидентства иностранного контрагента. Автор рассматривает правовые подходы стран ЕАЭС/ЕврАзЭС по данному вопросу, тем самым определяя недостатки и достоинства конструкции налоговой обязанности в разных странах. В настоящее время отсутствует законодательная регламентация процедуры обмена информацией между налоговыми органами иностранных государств, поэтому в трансграничных ситуациях могут возникать спорные вопросы касательно объема обязанностей налогового агента. Для проведения научного исследования, автором используется метод сравнительного анализа. Он помогает выявить общие и отличительные черты правовых подходов в странах ЕАЭС/ЕврАзЭС по вопросам: процедурных особенностей получения сертификата налогового резидента; содержательного характера этого документа. В работе применяется диалектический подход к рассматриваемым проблемам взаимодействия участников налоговых правоотношений между собой. Автор предлагает решить проблему подтверждения статуса налогового резидентства контрагента следующим образом. Изначально, эта обязанность может возлагаться либо на иностранную организацию, либо на самого налогового агента. Этот вопрос, по нашему мнению, может быть решен в частном порядке, а именно по согласованию сторон. Сертификат налогового резидента должен иметь регламентированную форму и процедуру получения. В качестве альтернативы предоставления сертификата автор предлагает использовать выписки из международных изданий, публикующих информацию о налоговых резидентах иностранных государств. В последующем процедура подтверждения статуса налогового резидента должна быть упразднена, в виду развития процесса обмена информации между налоговыми органами стран ЕАЭС/ЕврАзЭС.

Ключевые слова:

Abstract: The subject analyzed is the legal construction of tax obligations from the point of view of participation of a tax agent in them. In order to avoid double taxation, an agent may be obliged to confirm the fact of the fiscal residence of a foreign contractor. The author analyzes the approaches towards this issue in countries of the Eurasian Economic Union and the Eurasian Economic Community, revealing the advantages and disadvantages of the construction of tax obligations in diverse countries. At present, there do not exist any legislative regulations of exchange of information between tax agencies of separate states, thus, disputes may emerge in transfrontier situations concerning the volume of obligations of a tax agent. In the article, the author uses the method of comparative analysis, which helps to reveal general and specific features of the legislature approaches in countries of the Eurasian Economic Union and the Eurasian Economic Community to the issues of procedure specificity of attaining a certificate of a tax resident and the content of this document. The author uses a dialectical approach towards the problem of cooperation of the parties of legal tax relations between themselves.  The author suggests the following solution of the problem of confirming the status of tax residency: initially, this obligation can be placed on either a foreign organization or directly on the tax agent. This issue, in the author’s opinion, can be solved in private capacity, i.e. by agreement of the parties. A certificate of a tax agent should have a regimented and proceduralized form of obtaining it. As an alternative to providing a certificate, the author suggests to provide extracts from foreign editions that publish information about tax residents of foreign states. In the future, the procedure of receiving a status of a tax resident should be abolished, taking into account the development of exchange of information between tax agencies of countries of the Eurasian Economic Union and the Eurasian Economic Community.

Keywords: