Аннотация: Предметом исследования выступают проблемы регулирования отношений, возникающих в сфере налогообложения в судебных спорах в части прав налогоплательщиков на учет расходов по подоходным налогам и на налоговые вычеты по косвенным налогам. Предложенная ВАС РФ судебная доктрина налоговой выгоды на сегодняшний день не дает налогоплательщикам необходимого уровня правовой определенности. Автор с учетом актуальной практики КС РФ и ВС РФ исследует вопрос о перспективах развития судебной доктрины налоговой выгоды. Актуальность работы заключается в том, что осуществляемая КС РФ коррекция подходов к налоговой выгоде производит впечатление о повышении уровня защиты прав налогоплательщиков в спорах о налоговой выгоде. В основу работы положены методы исторического исследования, анализа, синтеза. При рассмотрении нормативно–правовых актов и их проектов, а также судебных актов применялся формально–юридический метод исследования. На основе проведенного исследования делается вывод о том, что новое разъяснение КС РФ, скорее всего, не повлечет значимого «разворота» судебной практики в сторону налогоплательщиков. При этом, необходимо формирование на теоретическом, а в дальнейшем и на законодательном уровне, единой позиции по налоговой выгоде, что имеет существенное значение для толкования и практики применения указанной концепции. Результаты исследования могут быть использованы в т.ч. в законотворческой деятельности при подготовке законопроектов, ориентированных на изменение НК РФ.

Ключевые слова: высшие судебные органы, налоговая выгода, налоговый контроль, налоговые споры, доктрина добросовестности налогоплательщика, налоговое законодательство, вычеты, расходы, НДС, налог на прибыль

Abstract: The subject of the research is the regulation of relations arising in the area of tax litigation regarding the rights of taxpayers to the accounting of expenses for income tax and the tax deduction for indirect taxes. The judicial doctrine of tax benefits proposed by the Supreme Court of Arbitration for today does not give taxpayers the necessary level of legal certainty. Taking into account the actual practice of the Constitutional Court and Armed Forces the author explores the question about the prospects of development of the judicial doctrine of the tax benefit. Relevance of the work is caused by the fact that the correction of approaches to the tax benefit carried out by the Constitutional Court makes an impression of an increased level of protection of the rights of taxpayers in disputes about the tax benefit. The research is based on the methods of historical research, analysis, and synthesis. When considering legal acts and draft laws as well as judicial acts the author has used the formal-legal research method. On the basis of the research the author has concluded that a new interpretation of the Constitutional Court will likely not cause significant "reversal" of judicial practice towards taxpayers. At the same time, it is necessary to develop a common position on the tax benefit at the theoretical and later legislative levels which is essential for the interpretation and practical application of this concept. The results can be used in the process of preparation of draft laws aimed at the change of the Tax Code. 

Keywords: deductions, tax law, tax integrity of doctrine, tax disputes, tax control, tax benefit, highest judicial authorities, expenses, value added tax (VAT), profit tax

Аннотация: Предметом исследования выступает субъективная сторона налоговых правонарушений, которая исследуется во взаимосвязи с общей теорией вины и субъективной стороны правонарушения. Авторами анализируются законодательные определения умысла и неосторожности, закрепленные в Налоговом кодексе РФ. При этом активно применяется сравнительно-правовой метод, выразившийся в сопоставлении в аналогичными категориями, закрепленными в Уголовном кодексе РФ и Кодексе об административных правонарушениях. Особое внимание уделяется осознанию противоправности как характеристики волевого элемента умысла и неосторожности в НК РФ. Раскрывается противоречивость судебной практики по вопросам характеристик вины налогового правонарушителя В процессе исследования применялись следующие методы научного познания: диалектический, формально-юридический, историко-правовой, сравнительно-правовой. Авторы использовали философские законы единства и борьбы противоположностей, перехода количественных изменений в качественные. В результате исследования авторы пришли к следующим выводам: Необходимо изменить статью 111 Налогового кодекса следующим образом: «совершение деяния, содержащего признаки налогового правонарушения, налогоплательщиком - физическим лицом, находившимся в момент его совершения в состоянии, при котором это лицо не могло осознавать характер своих действий, или руководить ими вследствие психического расстройства, или иного болезненного состояния, исключающего возможность исполнить налоговую обязанность. Указанные обстоятельства доказываются налоговыми органами посредством проведения экспертиз, показаний экспертов, свидетелей, истребованием документов, а также иными способами». Законодателю необходимо изменить формулировку неосторожной формы вины, указав на осознание наличия общественной опасности налогового правонарушения. При понимании вины в налоговом праве необходимо исходить из ее психологической концепции, а не объективного непринятия мер. Общественная опасность налоговых правонарушений, совершаемых умышленно и по неосторожности, несопоставима. Поэтому законодателю необходимо дифференцировать ответственность за налоговые правонарушения, устанавливая в пункте первом статьи, предусматривающей налоговое правонарушение ответственность за его неосторожное совершение, а во втором пункте - за умышленное. Причем изменения, вносимые в Налоговый кодекс должны носить системный характер.

Ключевые слова: субъективная сторона, правонарушение, налоговое правонарушение, вина, вина налогового правонарушителя, умысел, неосторожность, формы вины, виды вины, налоговая противоправность

Abstract: The subject of the research is the subjective aspect of tax offenses that are being investigated in relation to the general guilt theory and the subjective side of the offense. The authors analyzed the legislative definition of intent and negligence as they are defined in the Tax Code of the Russian Federation. The authors applied the comparative law method expressed in relation to the same categories laid down in the Criminal Code and the RF Code of Administrative Offences. Particular attention is paid to the implementation of illegality as a characteristic element of willful intent or negligence in the Tax Code of the Russian Federation. The authors eveal the inconsistency of judicial practice on features of a tax offense. In the course of their research the authors have used the following research methods: dialectical, technical, historical law, and comparative law methods. The authors used philosophical principles of unity and struggle of opposites and transition from quantitative to qualitative changes. As a result of their research, the authors made the following conclusions. It is necessary to change Article 111 of the Tax Code as follows: 'commitment of an act with tax offence attributes by a taxpayer, i.e. individual who could not understand the nature of his actions or control his actions as a result of a mental disorder or any other sick condition that makes his or her unable to perform his or her tax duty at the moment of act commission. The aforesaid conditions are proved by tax authorities by conducting audits, analyzing expert or witness evidence, demanding the production of documents, or by any other means'. The legislator needs to change the definition of the guilt taking into account the fact whether an act creates a threat to social security or not. According to the authors of the article, when defining the guilt in the tax law it is necessary to base on the psychological concept of built but not objective non-performance of duties. Social threat of deliberate and negligent tax offences cannot compare. Therefore, the legislator needs to differentiate liabilities for tax offenses and define liability for a tax offense as  result of nigligence and liability for a deliberate tax offense. Amendments to the Tax Code should be of systemic nature. 

Keywords: form of guilt, carelessness, intent, wine tax offender, wine, tax violation, offense, subjective side, kinds of guilt, tax wrongfulness

Аннотация: В статье рассмотрена проблема налогообложения автотранспортных средств в России и за рубежом. Актуальность данной проблемы связана с растущим уровнем автомобилизации в мире, следовательно, с ростом объектов налогообложения, а также с увеличением числа налогоплательщиков, физических и юридических лиц. Объектом исследования является налогообложение автотранспортных средств в России и за рубежом. Предметом исследования является налоговые отношения, возникающие между государством и владельцами автотранспортных средств, по поводу налогообложения владения и использования автотранспортных средств. Проведен анализ обязательных платежей и сборов в пользу государства (налогов, сборов и квазиналогов), взимаемых в России и в Европейском союзе с владельцев автотранспортных средств. Особое внимание уделено следующим аспектам: налогообложению автотранспортных средств организаций; доле транспортного налога взимаемого с наземных транспортных средств в структуре платежей по транспортному налогу, взимаемому с организаций и физических лиц; распределению налоговой нагрузки на владельцев транспортных средств между физическими лицами и организациями. В работе использованы аналитический, статистический и графический методы исследования. Реализованы следующие виды анализа: количественный, качественный, сравнительный и ретроспективный. Использован метод синтеза. Выявленный в работе рост количества транспортных средств и уровня автомобилизации в развитых и развивающихся странах определяет перспективность налогообложения автотранспортных средств. Исследован опыт налогообложения транспортных средств в Европейском союзе и определена перспектива его применения в России. Представлена модель взимания обязательных платежей с организаций, в связи с владением и использованием автотранспортных средств. Выявлено значительное превышение налоговой нагрузки организаций на единицу наземного транспорта по сравнению с физическими лицами. Проведен анализ изменений законодательства за последние пять лет, существенно влияющих на налоговую нагрузку владельцев транспортных средств.

Ключевые слова: уровень автомобилизации, налогообложение в России, налогообложение в ЕС, транспортный налог, утилизационный сбор, акцизы на топливо, система Платон, таможенные пошлины, легковые автомобили, грузовые автомобили

Abstract: In her article Borodina examines taxation of motor vehicles in Russia and abroad. The rationale of the topic is caused by the growing car ownership level in the world and, consequently, increasing number of taxable items as well as taxpayers (both individuals and legal entities). The object of the research is taxation of motor vehicles in Russia and abroad. The subject of the research is the tax relations arising between the state and owners of motor vehicles regarding imposing taxes on owning and using motor vehicles. Borodina carries out an analysis of mandatory payments and levies to the government (taxes, levies and quasi taxes) imposed by the Russian and European Union governments on owners of motor vehicles. Special attention is paid to the following aspects: taxation of corporate motor vehicles; the share of the land transport tax in the total amount of individual and legal entity transport taxes; distribution of transport tax burden between individuals and legal entities. In her research Borodina uses analytical, statistical and graphical research methods. The researcher also performs the following types of analysis: qualitative, quantitative, comparative and retrospective as well as the method of synthesis. The author has discovered an increase in the number of transport vehicles and car ownership level in developing and developed countries which defines prospects for taxation fo motor vehicles. The researcher analyzes experience in taxation of motor vehicles in the European Union and defines opportunities for applying this type of taxation in Russia. The author describes a model for collecting mandatory payments from organizations including that for owning and using motor vehicles and discovers a significant excess of corporate tax burden per land transport item compared to individual tax burden. The author also analyzes changes that have been made in legislation over the past five years and have had a significant influence on the tax burden of transport owners. 

Keywords: cargo vehicles, motor vehicles, customs duties, Plato System, gasoline excise duties, car recycling tax, transport tax, taxation in the EU, taxation in Russia, car ownership level

Аннотация: Предметом исследования выступают проблемы привлечения к налоговой ответственности за неуплату (неполную уплату) налогов, обусловленные несовершенством отдельных положений НК РФ. Автор подвергает критической оценке законодательные формулировки неправомерного деяния в диспозиции статьи 122 НК РФ. Подробно анализируются все варианты наказуемых деяний с учетом складывающейся правоприменительной практики. Центральное место в работе занимает изучение сложившегося в судебной практике подхода к интерпретации законодательства, устанавливающего ответственность за неуплату (неполную уплату) налогов. При рассмотрении нормативно–правовых актов, а также судебных правоприменительных актов применялись сравнительно-правовой, формально–юридический, статистический методы исследования. На основе проведенного исследования доказывается несостоятельность практики исключения ответственности за неперечисление налога, как неправомерного бездействия налогоплательщика, в контексте базовых принципов налоговой ответственности. Результаты исследования могут быть использованы в законотворческой деятельности при подготовке проектов, ориентированных на изменение НК РФ, а также в правоприменительной практики Верховного Суда РФ.

Ключевые слова: ответственность, налог, неуплата, деяние, состав, практика, прецедент, справедливость, равенство, соразмерность

Abstract: The subject of the research is the problems connected with bringing to tax responsibility for payment (or underpayment) of taxes as a result of imperfect provisions of the Tax Code of the Russian Federation. The author criticises the legal definition of the illegal act described in Article 122 of the Tax Code of the Russian Federation. Klokov also examines all variants of punishable acts taking into account applicable law-enforcment practice. The research is focused on the analysis of the judicial approach to interpreting laws that regulate responsibility for non-payment (or underpayment) of taxes. In the course of his analysis of legal acts as wll as judicial law-enforcement acts, Klokov has applied comparative law, legalistic and statistical research methods. Based on the results of the research, the author proves the failure of exlusion of liability for non-delivering taxes as an illegal inactivity of a taxpayer in terms of the basic principles of tax liability. The results of the research can be used in the law-making process when preparing projects aimed at changing the Tax Code of the Russian Federation as well as law-enforcement practice of the Supreme Court of the Russian Federation. 

Keywords: equality, justice, precedent, practice, composition, act, non-payment, tax, liability, proportionality

Аннотация: Автором рассматриваются проблемы переквалификации доходов и операций налогоплательщика для целей противодействия уклонению от налогообложения в странах БРИКС на примере Бразилии и России. Автором проведен сравнительный анализ норм налогового законодательства двух государств, выявлены общие принципы правового регулирования в сфере противодействию уклонения от налогообложения, а также обозначены различные походы в правовом регулировании по отдельным вопросам, связанным с регулированием налогообложения. В статье анализируются доктринальные подходы в отечественной и зарубежной литературе по обозначенной тематике, а также сформулированные в судебной практике правовые позиции. При рассмотрении проблем переквалификации доходов и операций налогоплательщика для целей противодействия уклонению от налогообложения в странах БРИКС автором применены сравнительно-правовой, формально-юридический методы, а также метод правового прогнозирования. Автором обозначена проблема неопределенности пределов осуществления дискреционных полномочий налоговых органов по изменению юридической квалификации доходов и операций налогоплательщика для целей противодействия уклонению от налогообложения. На основании норм конституционного и налогового законодательства автором сформулированы принципы противодействию уклонения от налогообложения. На основании сравнительного анализа норм российского и бразильского законодательства сформулированы основные векторы развития правового регулирования в налоговой сфере и сотрудничества двух государств в рамках БРИКС.

Ключевые слова: налогообложение, переквалификация, уклонение, Бразилия, Российская Федерация, налоговое планирование, принципы налогообложения, налоговая система, Конституционный суд, дискреционные полномочия

Abstract: In his research Rakov examines problems of requalifying taxpayer's profits and operations in order to prevent tax avoidance in BRICS countries based on the example of Brazil and russia. The author of the article carries out a comparative analysis of taxation rules and standards in the aforesaid countries, defines general principals of legal regulation in the sphere of tax avoidance prevention and outlines different approaches to legal regulation of particular issues related to tax regulation. In his article Rakov analyzes doctrinal approaches of Russian and foreign academists to the topic and describes the main legal views that have been formed in the legal practice regarding the matter. When anlyzing the problems arising in the process of requalifying taxpayer's profits and operations for the purpose of tax avoidance prevention in BRICS countries, the author has used comparative law, technical method as well as the method of legal forecast. The author outlines the problem of uncertain borders of discretionary powers of tax authorites aimed at changing the legal qualification of taxpayer's profits and operations for the purpose of preventing tax avoidance. Based on constitutional and tax provisions and laws, the author have formed the principles of preventing tax avoidance. Based on the results of the comparative analysis of Russian and Brazil laws, the author has also established the main vectors of developing the legal regulation in the sphere of taxes and cooperation between two countries as parts of BRICS. 

Keywords: avoidance, Brazil, Russian Federation, tax planning, tax system, principles of taxation, constitutional court, discretionary powers, requalification, taxation

Аннотация: Предметом исследования являются основания ответственности за налоговые правонарушения и преступления и их согласование. Отношения в сфере налогообложения охраняются налоговым, административным и уголовным правом. Это обязывает законодателя, правоприменителя и ученого обратиться к указанным выше отраслям права при формулировании норм Особенной части Уголовного кодекса Российской Федерации по делам о налоговых преступлениях, при применении этих норм и их доктринальном толковании. Комплексная защита налоговых отношений определяет уголовно-политическую и практическую необходимость разграничения сфер правовой регламентации налоговых правоотношений, установления на законодательном уровне этих разграничительных критериев. Автором использовались общенаучные и специальные методы научного познания такие как анализ, синтез, метод индукции, дедукции, сравнительно-правовой и другие. В результате исследования сделаны следующие выводы. В случае привлечения лица к уголовной ответственности главным является факт непоступления денежных средств в бюджетную систему Российской Федерации, то есть факт неуплаты налогов и (или) сборов, а не деяния, направленные на невыполнение обязанности по уплате налогов и (или) сборов. Признаки преступлений, предусмотренных статьями 198-199 УК РФ, определяются законодателем исчерпывающим образом, однако способы совершения налоговых преступлений могут быть более разнообразными. В качестве одного из возможных критериев разграничения правонарушений и преступлений представляется использовать признак злостности в статьях 198-199 УК РФ. Кроме того, автор приходит к выводу, что действия, связанные с незаконным возмещением из бюджета налога на добавленную стоимость, следует квалифицировать как мошенничество, поскольку лицо в данном случае не уклоняется от уплаты налога, а получает из бюджета государства то, что ему не положено в соответствии с законом.

Ключевые слова: уклонение от уплаты, обязанность, налоговое правонарушение, уголовная ответственность, налоговое законодательство, налоговое преступление, приговор, налогоплательщик, злостное уклонение, способы совершения преступления

Abstract: The subject of the research is the grounds for responsibility for tax offences and tax crimes as well as their coordination. Relations arising in the process of taxation are regulated by tax, administrative and criminal law. This obliges the legislator, enforcer and academist to appeal to the aforesaid branches of law when establishing, implementing or interpreting legal provisions of the Special Part of the Russian Federation Criminal Code on tax crimes. The need to provide an overall defence of tax relations creates the need to define a criminal, political and practical difference between the scopes of regulating tax relations established at the legislative level. The author of the research has used general and special research methods such as analysis, synthesis, induction, deduction, comparative law and others. As a result of the research, the author makes the following conclusions. In the event of bringing to criminal responsibility, we should first of all consider the fact of non-receipt of funds by the budget system of the Russian Federation, i.e. the fact of non-payment of taxes and/or levies but not actions performed in order to avoid tax and/or levy payment. Attributes of crimes established by Articles 198 - 199 of the Russian Federation Criminal Code are fully defined by the legislator, however, ways of comitting tax crimes should be extended. As a possible criterion for differentiating between offences and crimes, the author suggests to use such attribute as 'the evil intent' fixed in Articles 198 - 199 of the Russian Federation Criminal Code. Moreover, the author concludes that actions associated with illegal compensation of value added tax should be also qualified as a fraud because in this case an individual does not avoid paying taxes but receives budget funds he or she does not have the right for according to the law. 

Keywords: malicious evasion, taxpayer, sentence, tax crime, tax legislation, criminal liability, tax offence, duty, evasion of taxes, ways of committing crimes